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在减税降费背景下，重构地方税体系，重新划分中央和地方税收收入显得尤为迫切。目前，征税环节后移，稳步下划给地方，已成为消费税改革的明确方案。相比其他税种，消费税留有较大的改革空间。
消费税承担有引导健康消费行为、纠正负外部性和调节收入分配等多个职能。党的十八届三中全会明确提出“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。
从总量看，消费税税源高度集中卷烟、成品油、汽车和酒这4个税目。从结构分布看，消费税的地区分布差异明显，并且呈现固化趋势。在我国不同地区之间，应税消费品的生产规模和消费规模存在显著差异，例如广东、江苏、上海等发达地区既是应税消费品的生产大省（市），也是应税消费品的消费大省（市）。而部分欠发达地区主要以生产应税消费品为主，在消费方面不占优势。若消费税征税环节后移，将对部分欠发达地区产生更大的影响，增加税额如何在地区间分配、协调和补偿的难度。从操作看，消费税征税环节后移将对税收征管提出较大挑战。现行消费税主要集中在生产环节征收，生产企业规模较大，税收征管效率较高。如果征税环节后移至批发或零售环节，消费税纳税人数量将剧增，分布范围极广。面对终端零售环节涉及的庞大规模的自然人纳税人，如何有效地监控税源和高效征管便是消费税改革面临的重大难题之一。
总之，我国消费税征税环节后移并稳步下划地方的改革会面临税源区域结构固化、税收分配效应不均衡性以及征税环节后移引发的征管挑战等方面的难点和堵点，亟须前瞻研究，积极畅通改革渠道。
（作者单位：湖南大学经济与贸易学院财税系）
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