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缅甸是东盟税收成本较低的国家之一，税制相对简单，税收优惠政策较多。尤其值得关注的是，缅甸的税收政策会发生经常性调整，部分免税政策需要投资者向缅甸投资委员会申请后才能享受。建议有意向投资缅甸的企业，结合投资项目选择最适合的税收优惠政策，在合规前提下尽可能降低税负。
◆越不发达地区税收优惠力度越大◆
缅甸根据投资地区的发展情况，提供了不同减免程度的优惠政策。
根据《缅甸投资法》，企业在一类地区（最不发达地区）投资可享有7年免所得税待遇；在二类地区（中等发达地区）投资可享有5年免所得税待遇；在三类地区（最发达地区）投资可享有3年免所得税待遇。其中，一类地区包括13个省邦的160余个镇区，二类地区包括11个省邦的122个镇区，三类地区包括曼德勒省14个镇区和仰光省32个镇区。需要注意的是，企业只有投资于政府鼓励行业的项目，才可以享受到免所得税的优惠。
中缅经济走廊呈“人字形”，东线曼德勒—仰光沿线附近地区，仰光地区基础设施建设较为完善，曼德勒地区地理位置优越，位于缅甸中部且距其他东盟国家较近；西线曼德勒—皎漂经济特区，属于缅甸最不发达的地区，基础设施尚不完善，物流成本较高，但是所得税减免幅度最大。建议有意向投资缅甸的中国企业，在开展投资计划前可综合考虑地区税收优惠政策、原材料成本、劳动力成本和物流成本等多重因素。比如，勃固省是缅甸铁路和公路中心地区，人口密度较大且劳动力充足，考虑到其人口、区位和交通等多重优势，我国已有企业前往勃固工业园区投资。
◆经济特区比工业区税收优惠力度大◆
目前，缅甸正在建设迪洛瓦经济特区、土瓦经济特区和皎漂经济特区。与缅甸工业区相比，经济特区的税收优惠力度较大。建议有意向投资缅甸的中国企业，充分衡量税收优惠和商业风险的关系，做出最优投资安排。
其中，迪洛瓦经济特区靠近仰光市中心，劳动力充足，目标产业是服装、食品饮料和建筑材料等轻工业；土瓦经济特区接近泰国，有国际深水港，目标产业是服装制造、食品加工、汽车、橡胶、电子等；皎漂经济特区由中缅双方共同投资，具有较为丰富的石油和天然气资源，同时有国际深水港，目标产业是区域物流、石油、天然气、加工业、服装及鞋类制造等。
根据《缅甸经济特区法》，位于自由贸易区的外资企业自生产经营之日起前7年，可享受企业所得税税收减免；位于经济开发区的外资企业在自生产经营之日起前5年，可享受企业所得税税收减免。外资企业在第二个5年销往海外的产品的盈利，享受 50%所得税减免；外资企业用于再投资的海外销售盈利，其所得税在之后的5年可减免50%。同时，对于按照《外国投资法》注册成立并获得了投资委员会许可的公司，在经营过程中因经营目的而进口的机器设备、仪器、机器零配件、原材料等，提供关税或其他国内税的减免优惠；投资者已支付用于生产的原材料和货物的关税，如果生产的制成品在经济特区内使用，则相关关税可以申请偿还。
◆不同行业有不同程度税收优惠◆
缅甸投资委员会根据不同行业的发展目标，提供了所得税减免、固定资产加速折旧等多种的税收优惠政策，投资缅甸的中国企业可重点关注。
例如，外商投资企业将取得的留存收益在一年内再投资的，免征所得税；对制造企业或服务企业提供连续3年的所得税免税优惠，且机器、设备、 厂房或其他资产可进行加速折旧等。同时，缅甸投资委员会还发布了《重点鼓励行业清单》，鼓励外商企业投资农业及相关服务行业、畜牧业及渔业养殖、电力行业、物流行业、健康产业和教育服务等10个重点行业。根据缅甸的《2019年联邦税收法》，企业提供人身安全保险、教育服务和物流等31种服务，销售农产品、化肥、电脑、手机和太阳能电池板等42类商品，可享受商业税免税待遇。
需要提醒的是，中国企业在缅甸多投资于油气开发、水电资源开发、矿业资源开发和基础设施建设等领域，经常发生进口生产经营设备的业务，可关注机器设备进口减免税等优惠政策。
◆满足原产地原则可享受协定待遇◆
前往缅甸投资的中国企业，如果生产的产品符合原产地规则，该产品从缅甸出口至日本、印度等国时，可享受零关税或低关税待遇。同时，美国、欧盟等国家和地区给予缅甸贸易普惠制待遇，大多数原产于缅甸的产品可免税进入其市场。
目前，缅甸与马来西亚、韩国、新加坡、泰国、英国和越南等国签署了税收协定。根据税收协定，这些国家的居民企业在缅甸可以享受企业所得税税收减免的待遇。比如，根据缅甸计划和财政部的规定，非居民企业获得利息收入适用15%的预提所得税税率。若非居民企业可享受协定待遇，则其预提所得税税率通常为10%，甚至可以适用零税率。由于我国未同缅甸签署税收协定，建议有意向前往缅甸投资的中国企业，提前做好相关税务安排，在合规的基础上尽可能享受到优惠待遇。
（作者单位：国家税务总局陕西省税务局，国家税务总局税务干部学院）
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