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笔者梳理今年以来上市公司发布的补税公告，经企业自查或主管税务机关检查，有数十家上市公司需要补缴税款并缴纳滞纳金——值得注意的是，这些上市公司需要补缴的税款，基本不涉及增值税、所得税等大税种，只涉及房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税和印花税等小税种。
笔者注意到，一些上市公司因不重视对小税种的日常管理，不仅引发了税务风险，而且影响了企业形象。分析上市公司发布的补税公告，小税种的税务风险点较为集中：最新政策未关注、政策理解有偏差和纳税申报有遗漏。
常见风险点一：最新政策未关注
目前，我国共有18个税种，除了涉及税款较大的增值税、消费税、企业所得税和个人所得税外，其余税款金额相对较小的税种，比如房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税和印花税等，均可以称之为“小税种”。近年来，我国税收立法步伐不断加快的同时，还出台了一系列减税降费政策，部分小税种的具体规定发生变化。实务中，一些上市公司由于不重视小税种的管理，没有及时关注到最新税收政策并据其调整税务处理，引发税务风险。
某拟上市公司在其《申请首次公开发行A股并上市之补充法律意见书》中披露，经稽查局稽查发现，公司未按照该省《城镇土地使用税实施办法》以及《关于调整市城区城镇土地使用税地段等级税额标准的通知》的最新规定，申报缴纳城镇土地使用税，少申报税款76万余元。小税种涉及的地方性规定较多，建议上市公司及时根据当地最新政策，更新政策体系，确保准确申报缴纳税款。
近日发布的城市维护建设税法和契税法，调整了部分规定，建议上市公司予以关注。比如，纳税人实际经营地为城市，但注册地在镇，根据以往政策规定，申报缴纳城市维护建设税时应适用注册地的税率。但是，根据城市维护建设税法，纳税人可适用其住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点的税率，具体地点由省、自治区、直辖市确定。同时需要提醒的是，契税法生效后，契税的申报缴税期限发生变化，不再是纳税义务发生之后的规定时间内，而是在纳税人办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳。
常见风险点二：政策理解有偏差
小税种不但数量较多，而且与其他税种之间还存在关联关系，一些小税种计税基础的确定较为复杂，需要企业财税人员准确理解相关政策内容。实务中，部分上市公司财税人员在理解相关政策规定时有偏差，导致税款申报错误的情况时有发生。
曾有两家上市公司相继发布公告称，在就出口退税业务缴税情况自查中发现，享受出口免抵退税政策期间，由于企业财税人员对相关政策理解不到位，没有规范计提城市维护建设税和教育费附加，导致该企业连续多年没有就免抵增值税部分计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。经计算，其中一家上市公司需要补缴税款和滞纳金6000多万元，另一家上市公司需要补缴税款和滞纳金3000多万元。
某上市公司近日披露，其拟收购的标的公司在申报房产税时，以房产原值作为计税基础。根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号），对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价。公告称，由于经办人员对税收法律法规的理解存在偏差，只申报了房产原值，未将取得土地的价款计入房产原值一并申报缴纳契税。最终，标的公司按规定重新计算并补缴房产税，同时缴纳滞纳金16万元。
对此，笔者建议上市公司强化税务管理团队建设，加强对财务人员的培训，同时定期或不定期开展企业内部的税务合规检查。在对税收政策把握不准确时，应当及时与主管税务机关联系，避免因政策理解偏差引发税务风险。
常见风险点三：纳税申报有遗漏
实务中，小税种涉及的金额通常较小，上市公司容易出现遗漏申报的情况，给企业带来税务风险。
近期，某科技类上市公司在《发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金暨关联交易报告书(草案)》中披露，2018年因未按规定就以前年度实收资本与资本公积增加部分申报缴纳印花税，被主管税务机关处以相应印花税税款50%的罚款，补缴税款并缴纳罚款近3万元。
不久前，某上市公司在2019年年报中披露，2019年，其持股35%的联营企业及其子公司按照当地税务局要求补缴2018年度环境保护税。该公司按照权益法核算其参股公司收益时，未包含补缴的环境保护税金额，需要进行前期会计差错更正，追溯调整2018年投资收益，涉及金额2611万元。环境保护税的申报具有一定的专业性，比如在确定应税污染物种类、计算应税污染物数量等都较为复杂，对财务人员提出较高要求。建议需要缴纳环境保护税的上市公司，加强业务部门与财税部门的沟通，合规申报缴纳环境保护税，必要时可寻求专业服务机构帮助。
（作者单位：国家税务总局兰州市税务局，国家税务总局抚顺县税务局）
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