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税收事先裁定是一项可以为纳税人提供税收确定性的制度，在一些国家已发展得较为成熟。不少国家在正式确定税收事先裁定制度前，都经历了漫长的探索和尝试阶段。在OECD成员国中，奥地利正式确定税收事先裁定制度的时间较晚，目前也正处于改革完善阶段。值得关注的是，奥地利通过构建非正式裁定制度，为解决众多纳税人的税收不确定性问题提供了一个阶段性方案。
在2011年以前，奥地利并没有明确的税收事先裁定规则。即使该国税务局能够在纳税人的请求下提供相关书面意见，该意见通常也不具有法律约束力，对解决纳税人的税收不确定性问题帮助十分有限。2011年1月1日，奥地利立法确立了正式的税收事先裁定制度，以减少纳税人因对税法的理解不同而产生的不确定性问题，帮助投资者做出更合理的投资安排。
不过，根据奥地利当时的法律法规，只有针对转让定价、集团税收和重组事项这三类涉税事项所做出的事先裁定，才对税务局有约束力。此外，奥地利的税收事先裁定流程较为复杂，同时实行收费制，最低收费为1500欧元（约合人民币12314元）。在此情况下，仅通过正式的税收事先裁定很难满足纳税人日益增长的涉税需求。
对此，奥地利财政部于2012年12月17日颁布非正式裁定法令，该法令规定了税收非正式裁定的受理范围、申请要求、相关程序及其效力影响等，并明确非正式裁定应由纳税人的主管税务局负责受理及发布。总体看，非正式裁定具有以下特点：
受理范围较广。根据非正式裁定法令，纳税人不仅可以就转让定价、集团税收和重组事项提出非正式裁定申请，也可就其他涉税事项提出申请。值得关注的是，为保证非正式裁定能够有效执行、不被滥用，奥地利对纳税人提出非正式裁定制定了三个限制条件。一是纳税人提出的裁定申请必须清晰、准确地阐释相关涉税事项的情况，申请中不能包含几个可选择的业务模式，更不允许同一纳税人提交几份相同的裁定申请；二是裁定申请不得明显影响纳税人的正常纳税申报；三是与纳税人申请裁定事项相关的业务行为应当是已经真实存在的。
具有一定效力。虽然非正式裁定并不像正式的税收事先裁定一样，对提出申请的纳税人和税务局双方都有法定的约束力，但是非正式裁定法令规定，基于诚信原则，如果纳税人按照非正式裁定的内容处理相关事项并申报纳税，主管税务局应以有利于纳税人的视角来审视、执行、判断该纳税行为，最大程度保障纳税人的利益，这在一定程度上为纳税人提供了确定性保证。同时，非正式裁定法令还明确，如果征纳双方对裁定事项产生争议，可提交司法部门进行裁决。
申请流程简便。提出非正式裁定申请的纳税人，可以采用书面形式或传真方式向税务局提出裁定申请，也可以直接登录奥地利财政部官方网站在线申请；可以自己提出申请，也可以委托税务顾问提出申请。根据非正式裁定法令，纳税人提交的申请材料需要包含纳税人姓名、税务登记号、基本的阐述、需要税务局回复的具体问题等内容。纳税人应当注明与裁定申请相关的业务是已经发生的，还是未来将要实施的。在申请材料中，纳税人也可以提供自己对该事项的处理意见。
裁定时限明确。非正式裁定法令规定，主管税务局应当在受理裁定申请之后的8周内发布裁定结果，涉及员工工资的裁定结果应在受理后14日之内发布。如果主管税务局不能按时发布裁定，应当通知纳税人。同时，税务局不就纳税人提出的非正式裁定申请收取费用。
裁定结果不具有普适性。裁定结果出来后，纳税人会收到主管税务局发来的两份文件——裁定书和通知书。裁定书主要记载了税务局收到裁定申请的日期、对裁定申请的描述、基本事实的总结和税务局的法律意见。通知书则明确告知纳税人，裁定的结论性意见仅针对符合申请所述而实施的业务等。通常情况下，非正式裁定结果不对外公开，不能作为判例为第三方所使用。
随着我国经济的发展，新兴交易模式不断涌出，纳税人对税收确定性的需求与日俱增。尽管我国还没有建立正式的税收事先裁定制度，但是各地税务机关已经展开了多种探索。探索过程中，奥地利非正式裁定的经验可供我国参考。通过为纳税人提供约束力有限的非正式裁定，一方面可以让纳税人在遇到税收不确定性问题时，获得税务机关提供的书面意见，降低税务风险，更好地拓展新业务；另一方面，也可降低主管税务机关在做出有约束力裁定时要承担较大责任风险的顾虑；此外，税务机关也能在此过程中及时了解新业务、新业态的发展情况，提高征管工作的前瞻性，并为纳税人提供更加优质的服务。
（作者单位：北京神州税道税务研究中心）
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