在法理与情理之间充分权衡

契税立法在法理与情理之间充分权衡，如将婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属列入免征情形，更符合社会公众的预期，更容易为纳税人所接受。

自党的十八届三中全会明确提出“落实税收法定原则”改革任务后，18个税种中已经有11个税种完成立法。笔者在对近日出台的契税法进行学习后，有以下三点体会：

落实税收法定原则。《中华人民共和国立法法》规定，税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能由法律规定，即“税收法定”。契税法对契税的适用税率、计税依据等最为基础、核心的事项予以明确，是税收法定原则在契税立法中的具体体现。

体现现代财政制度要求。党的十八届三中全会提出“建立现代财政制度，发挥中央和地方两个积极性”，旨在建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系。我国自1994年实行分税制以来，就根据税种的不同，按照一定的比例在中央和地方之间进行财政分成，契税收入归于地方政府。考虑到上述情况，契税法规定，授权省、自治区、直辖市政府可在3%~5%幅度内确定本地的具体适用税率；可对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率，以保障地方政府必要的税收管理权。

适应社情民意。按照契税的立法原理，只要是土地、房屋权属发生变更，不管变更的双方当事人是何种关系，都属于契税的征税范围。而在中国相当一部分人的家庭观念里，“夫妻一家亲”，夫妻之间的财产不用划分得非常清楚，若对婚姻关系存续期间夫妻之间土地、房屋权属变更行为征收契税的话，就变得让人难以接受。由此契税法规定，婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属免征契税。此次契税立法在法理与情理之间充分权衡，既保证了法律的稳定性连续性，也更加符合社会公众的预期，更容易为纳税人所接受。

（作者单位：国家税务总局青岛前湾保税港区税务局）

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