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契税法从法律层面对纳税人权利予以有效保护，真正实现了税收领域的良法善治。
作为财产税的重要法律，契税法的通过体现了财产取得环节税收法定的落实。在一定程度上，契税法定对提升土地和房地产领域交易税收负担的可预期性、税源的保障有积极意义，也为房地产税的进一步改革和法定落实提供了参考依据，更在一定程度上促进了房地产市场经济的有序和可持续发展。
契税法的通过不仅是财产税领域税收法定的里程碑，更是税收法定下一步推进的重要起点。如何从立法选择、制度完善等方面对契税法加以审思，值得关注。
课税要素的法定与税收法治的推进
根据立法法规定，税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律。税收立法对于课税要素规定的全面与明确与否，直接关系着能否有效将征税权的行使限定在法律范围内。从立法条文来看，契税法对纳税人、征税对象、税率、计税依据、税收优惠、纳税义务发生时间、地点等一般要素予以明确。
值得注意的是，契税法并未沿用契税暂行条例第十四条规定的“财政部根据本条例制定细则”，未授权国务院制定契税法的实施条例。一方面，这是立法理念中对法律保留原则的切实贯彻，另一方面，体现了立法技术在税收法定进程中的日臻完善。在宪法、立法法的框架下，当税收法律可以在技术层面实现课税要素相关规则的科学与完备，并兼顾了经济社会发展在一定时期的需求，那么与税收法律相配套的行政法规可以认为是并非必需的。这不仅有利于最大限度地实现法律的稳定性，更有助于限制税收行政部门对法律的扩大解释，在税收领域推进税收执法从行政管理向法治治理转型。
征税范围的法定与视同行为入法
契税法第二条第三款规定，“以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依照本法规定征收契税。”此规定沿用自契税暂行条例细则，在形式上体现了立法中的税制平移。其立法价值更在于对于视同行为这一概念是否符合税收法定的思考。
在全国人大常委会法工委《立法技术规范（试行）》中，并没有关于视同的规范，但视同在税法中用得比较多。何为视同？通俗来说就是“将A当作B”。因此视同行为实质是对征税范围的设定，现有实践中均在下位法中规定，共同点在于以权属移转作为课税标准，如企业所得税实施条例中的视同销售，增值税暂行条例实施细则中的视同销售货物。
虽然征收契税的依据也在于权属的移转，但契税立法摈弃了视同这一概念，直接明确了征税范围，不仅更好地实现了税收法定，而且为后续税收立法如何处理视同行为提供了借鉴。
税收优惠的法定与课税除外的厘清
与此前征求意见稿相比，契税法在税收优惠方面整合了现行契税暂行条例、契税暂行条例细则和财税规范性文件中的一些免税规定。对一些特定时代背景下的特殊政策，如契税暂行条例中，“城镇职工按规定第一次购买公有住房的”免征条款，由于其不具有普遍意义则未纳入。
契税法保留了国务院根据国民经济和社会发展需要减免契税的权力。但这种授权与既往税法的概括授权，如耕地占用税法“国务院可以规定免征或者减征耕地占用税的其他情形”等相比，契税法将契税的优惠权力限定在居民住房需求保障、企业改制重组、灾后重建等有限情形中。这一做法充分体现了税收优惠这一课税要素的法律保留如何在刚性与弹性中取得动态平衡。
契税法对课税除外和税收优惠进行了合理界分。例如，按照《国家税务总局关于离婚后房屋权属变化是否征收契税的批复》（国税函〔1999〕391号），离婚析产属于房产共有权的变动，不属于契税征税范围。因此，本次契税法并未将离婚析产不征收契税纳入税收优惠的范围。
此外，契税法从征求意见到最终通过，增加了部分条文，如第十二条对退税的规定。在维持先税后证的现行征管模式基础上，对仅完成债权行为但最终并未完成物权行为的纳税人的“错缴”予以补正。这平移了现有相关规定，从法律层面对纳税人权利予以有效保护，真正实现了税收领域的良法善治。
（作者系中央财经大学法学院副教授）
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