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注意区分“主体”与“相关主体”
根据3.0版指南，“主体”的范围比“相关主体”的范围更广，属于“相关主体”的实体需要适用开曼群岛《经济实质法》；属于“主体”但是不属于“相关主体”的实体，不适用《经济实质法》，但是需要履行《经济实质法》规定的通知义务，通知并向开曼群岛税务当局提交相关证据，说明该实体可不适用《经济实质法》的其他实质和程序性要求。
“主体”主要包括三类实体，一是根据开曼群岛《有限责任公司法》（2020年修订）设立的有限责任公司；二是根据开曼群岛2017年《有限合伙法》设立的有限合伙；三是在开曼群岛以外组建的，但是依据开曼群岛《公司法》（2020年修订）注册的公司。
值得关注的是，有三类实体属于“主体”但不属于“相关主体”，即本土公司、投资基金和其他税收管辖区的税收居民。3.0版指南对这三类实体的范围进行了调整和扩充。本土公司主要指不属于跨国集团，仅在开曼群岛经营，且符合修订后的《本地公司（管理）法》或《贸易与商业许可法》中特定规定的公司。3.0版指南进一步明确，根据开曼群岛《公司法》第80条注册的不属于跨国集团的非营利组织也属于本土公司。
需要注意的是，3.0版指南特别说明，如果某本土银行的用户中包含了开曼群岛以外的居民，则该银行不属于本土公司。3.0版指南将“投资基金”的概念扩充至“私募基金”（Private Fund），即凡是根据2020年开曼群岛《私募基金法》在开曼群岛金融管理局注册的私募基金，均被视为《经济实质法》下的投资基金，属于“主体”但不属于“相关主体”。此外，3.0版指南坚持了共同基金属于投资基金的立场，可不适用《经济实质法》，但需要履行通知义务。在其他税收管辖区的税收居民方面，3.0版指南进一步明确，如果一个开曼群岛实体为美国所得税下的“税收透明体”，且其母公司为美国企业或美国个人，该实体将被视为其他税收管辖区的税收居民。
在开曼群岛，“相关主体”可通过岛内的服务外包安排满足经济实质的测试要求。所谓的服务外包安排，简单说就是“相关主体”自己不从事“核心活动”，而是将其外包给其他主体来完成。即“相关主体”将其部分或全部与“相关活动”有关的“核心活动”外包给在开曼群岛开展业务活动的当地服务提供商。此时，如果“相关主体”对其在开曼群岛外包的活动有充足的监督，且相关“核心活动”都在开曼群岛发生，则可以认为企业满足《经济实质法》关于从事“核心活动”的要求。
3.0版指南新增了对提供外包服务的岛内供应商的信息验证义务，即向“相关主体”提供外包服务的岛内供应商，在收到税务信息局验证通知30天内，需确认其外包信息。如未在规定时间内进行信息验证，税务信息局可能会否认“相关主体”已通过经济实质测试要求。实务中，中国企业所设立的开曼群岛实体中，部分相关活动，如控股公司业务等，是通过岛内的外包服务提供商进行的。笔者建议这些企业，及时与其开曼群岛的外包服务供应商联系，以确保服务供应商已及时履行相关信息验证义务。
合规履行通知与报告义务
3.0版指南明确提出开曼群岛的所有“主体”都应履行通知义务，并提供了相应的“通知”指引，对通知的内容和流程进行进一步说明。根据“通知”指引，属于开曼群岛“主体”的实体，应在填报年度报告前先行填报《年度经济实质通知表》（Annual Economic Substance Notification，以下简称“ESN”）。ESN提交截止日期为每年的3月31日。受新冠肺炎疫情影响，今年的ESN提交截止日期延长至2020年6月30日。如无意外情况，开曼群岛各实体应当已经按照此规定提交了第一个年度的ESN。笔者建议相关中国投资者，联系其所设开曼群岛实体的代理服务商以确认今年的ESN是否已合规填报。
除了每个“主体”需要履行的通知义务外， 每个从事“相关活动”的“相关主体”都应满足经济实质测试，并于每个财年终了后12个月内向税务信息局提交经济实质报告，该报告期限尚未因新冠肺炎疫情影响而延期。举例来说，如果某开曼群岛实体选择了以公历年度为财年，需要在2020年12月31日前完成经济实质报告。目前，开曼群岛税务信息局正在搭建其报告平台以方便后续在线填报经济实质报告。建议企业持续关注开曼群岛税务信息局平台的开放时间，可能陆续发布的填报说明等操作指导文件，提前准备经济实质报告所需信息及资料。
需要提醒企业的是，3.0版指南新增了对于未按时填报经济实质报告的罚则，需满足经济实质测试的“相关主体”如未能在规定时间内准备并提交经济实质报告，税务信息局可对其处以5000开曼群岛元（约合人民币42000元）的罚款，并可按日加收500开曼群岛元（约合人民币4200元）的罚款。笔者建议已在开曼群岛设立实体的中国企业，基于3.0版指南重新评估判断该实体所从事的业务是否属于“相关活动”的范畴，必要时可寻求涉税专业服务机构的帮助，以确定是否需要进行下一步的经济实质报告，避免因未如期提交经济实质报告而承担不必要的经济损失。
（作者单位：德勤中国）
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