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集成电路企业 满足前置条件，提高技术水平
“最高可免10年企业所得税！”最近一段时间，国务院发布的这一税收优惠政策，让集成电路产业企业感到兴奋——税收优惠力度如此之大，很多集成电路产业企业负责人都没有想到。《国务院关于印发新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展若干政策的通知》（国发〔2020〕8号，以下简称“8号文件”）从财税、投融资、研究开发等8个方面支持集成电路和软件产业高质量发展。其中，财税政策作为首要的支持政策，备受关注。
安永中国税务合伙人许津瑜介绍，8号文件的税收优惠政策，对集成电路生产企业或项目的支持力度是阶梯式的——集成程度越高，税收支持力度越大。
具体来说，国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第十年免缴企业所得税（即“十免”优惠）；国家鼓励的集成电路线宽小于65纳米（含），且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第五年免缴企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半缴纳企业所得税（即“五免五减半”优惠）；国家鼓励的集成电路线宽小于130纳米（含），且经营期在10年以上的集成电路生产企业或项目，第一年至第二年免缴企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半缴纳企业所得税（即“两免三减半”优惠）。
细细研读上述规定不难发现，集成电路生产企业能够享受的所得税优惠，以“线宽”和“经营期”为主要前置条件。对比以往发布的相关税收优惠政策，前置条件中集成电路线宽的单位，“微米”已被“纳米”替代。业内人士分析，集成电路的线宽通常可理解为所加工的电路图形中最小线条宽度。集成度越高，线宽越小，控制电路性能的“开关”就越灵敏，电路也就越稳定。也就是说，线宽常用来表示集成电路技术水平的高低。8号文件之所以对集成电路企业给予阶梯式的税收优惠，是在传递一个清晰的信号：整体上，国家鼓励集成电路研发企业的发展，但更加希望企业能够在缩小线宽方面投入更多的研发力量。
经营期也是集成电路生产企业享受所得税优惠的重要前置条件。集成电路生产企业前期投入巨大，投资回报期极长，能实现持续经营实属不易。以拥有麒麟980和麒麟990等世界级别芯片的海思半导体有限公司为例，它自2004年开始正式研究手机芯片，于2014年才推出自己的手机芯片，并逐步应用到手机上。深圳华大北斗科技有限公司财务总监续飞告诉记者，华大北斗自主研发设计的40纳米工艺的导航芯片已达到国际领先水平，目前正在研发22纳米工艺的芯片，“8号文件的发布使我们备受鼓舞，我们将继续面向民用消费类电子市场和行业市场，深耕芯片技术，努力攀登中国北斗‘芯’高峰。”续飞坚定地说。
毕马威中国北方区研发税务服务负责人吴量介绍，集成电路产业企业大多具有行业属性突出、科技人员占比高以及研发投入强度大等特点，在享受研发类税收优方面拥有得天独厚的条件。不过，结合以往的经验看，部分企业在研发费用的归集和核算上存在不足。吴量提醒相关企业，对研发活动的支出，应该根据会计准则进行相应的费用化处理（即记入“管理费用”下的“研发支出”科目）或根据研发项目进度记入无形资产。同时，吴量建议企业细化研发费用归集颗粒度，结合自身的研发活动，合理分配、归集和管理相关研发投入。
软件企业 做好基础工作，争取更大程度支持
根据8号文件规定，国家鼓励的重点软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免缴企业所得税，接续年度减按10%的税率缴纳企业所得税（以下简称“五免+接续年度适用10%优惠税率”）。在8号文件实施以前，相关软件企业可以享受企业所得税“两免三减半”优惠。值得注意的是，国家对软件企业实施的所得税优惠政策条件和范围，根据产业技术进步情况进行动态调整。
从记者采访的情况看，由于软件产业门槛相对较低，技术要求并不复杂，所以目前软件企业数量较多且规模不一，税务管理水平参差不齐，需要防范的税务风险相对较多。基于此，常州企易达企业管理服务有限公司总经理郭琪燕建议软件企业，首先从基础技术工作和税务管理工作做起，在扎实提升税务管理能力的同时，不断提升技术水平，争取享受国家重点软件企业更大力度的优惠——“五免+接续年度适用10%优惠税率”。
相比较而言，“两免三减半”优惠对初创型软件企业更为重要——能有效缓解创业阶段的资金压力。但是，越是初创型企业，越容易忽视享受优惠的前提条件。国家税务总局长治市税务局稽查局梁晶晶表示，她在实务中就遇到不少初创型软件企业无法准确掌握优惠起始时间的情况。根据8号文件的规定，软件企业享受所得税“两免三减半”优惠的起点，是“获利年度”。这里的获利年度，指企业应纳税所得额大于零的当年。梁晶晶说，会计利润经过纳税调整、所得减免、弥补亏损以及投资抵扣之后才能得到应纳税所得额，不能简单地认为会计利润为正即为获利年度——这一点，恰恰是不少企业忽视的。
实务中，还有不少初创型软件企业存在备案资料管理不到位的问题。根据《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。对此，郭琪燕建议软件企业财税人员，充分利用上述公告附件《企业所得税优惠事项管理目录》，在汇算清缴期内按照该目录“后续管理要求”中列示的资料清单要求准备相应资料。
目前，软件企业享受“两免三减半”优惠需要提供以下资料：企业开发销售的主要产品或服务列表；自主知识产权有效证明以及第三方检测机构提供的产品测试报告，或核心技术说明；企业职工人数、学历结构、研发人员占比情况等说明；经具有资质的中介机构鉴证的企业财务会计报告以及软件产品开发销售（营业）收入、研究开发费用等情况说明；与主要客户签订的1~2份代表性软件产品销售合同或技术服务合同复印件；以及企业开发环境相关证明材料。
记者了解到，伴随着经济的快速发展，不少新兴业态应运而生，如何判定是否属于软件企业，也是相关企业需要关注的。比如，目前市场上存在一种叫作“软件即服务”的经营模式，即企业将应用软件统一部署在自己的服务器上，客户可以根据实际需求，通过互联网向企业定购所需的应用软件服务，按定购的服务多少和时间长短向企业支付费用，并通过互联网获得企业提供的服务。提供这类互联网平台服务的科技公司，是否属于“软件企业”，能否适用“两免三减半”优惠的判定就存在一定难度。
对此，吴量建议企业把握好一个根本原则——如果软件提供的服务即可满足顾客需求，无须科技公司另派人员提供额外服务，取得的收入就属于“软件产品开发销售（营业）收入”，就可以享受“两免三减半”优惠。吴量同时提醒互联网平台服务类企业，在评估收入性质时，须在服务合同和发票上标明“软件产品开发销售（营业）收入”，以确保实质与形式的统一。
专家建议 聚焦国家鼓励方向，用足税收优惠
记者发现，8号文件财税政策部分一千余字的内容里，共出现10次“国家鼓励”字眼，足见其重要性。那么，如何来判断相关的企业或项目属于“国家鼓励”的范畴？虽然目前尚没有文件对此做出明确规定，但有关专家建议企业，在动态关注后续相关文件的同时，结合以往的政策规定和8号文件的相关原则性规定做出初步的判断，提前做好准备。
从以往财税政策来看，国家鼓励集成电路企业和软件企业拥有核心关键技术。比如，财政部等四部门发布的《关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2015〕6号）在界定集成电路生产企业的概念时，就明确把“拥有核心关键技术”作为关键条件，并要求企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%。
从8号文件财税政策部分内容看，集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，均属于国家鼓励的范围。需要注意的是，不同类型的企业需要关注的技术重点不同。以集成电路封装企业为例，集成电路封装，不仅要实现集成电路芯片内键合点与外部的电气连接，而且要能为芯片运行提供稳定可靠的工作环境。“进一步提高封装技术、完善封装系统，是集成电路封装企业须努力的方向。”吴量说。
从8号文件非财税政策部分内容看，在投融资、研究开发、进出口、人才、知识产权、市场应用以及国际合作方面，都有不少国家鼓励的方向。比如，在投融资政策中提出，鼓励和支持集成电路企业、软件企业加强资源整合，对企业按照市场化原则进行的重组并购政府积极引导；在研究开发政策中提出，鼓励企业聚焦高端芯片、集成电路装备和工艺技术、集成电路关键材料、集成电路设计工具、基础软件、工业软件、应用软件的关键核心技术研发；在进出口政策中提出，鼓励推动集成电路、软件和信息技术服务出口，大力发展国际服务外包业务；在人才政策中提出，鼓励有条件的高校采取与集成电路企业合作的方式，加快推进示范性微电子学院建设。业界专家表示，上述国家鼓励的方向，其实背后都有国家税收优惠政策的扶持，值得企业高度关注。
（参与本文采写的还有：虞立教、李伟松、周益衡）
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