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2020年6月29日，财政部、海关总署、国家税务总局联合发布的《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》（财政部公告2020年第33号，以下简称“33号公告”），明确自2020年7月1日起，离岛旅客免税购物额度提高至每年每人10万元人民币，免税商品种类增至45种，绝大部分商品不限购买数量。
海关总署数据显示，7月1日～27日，海南自由贸易港离境免税销售金额达22.19亿元、购物旅客28.10万人次，较去年同期分别增长234.19%和42.71%；环比分别增长45.51%和12.63%。这些可喜的变化，与海南离岛旅客免税购物额度提高至每年每人10万元有着直接关系。
比较：离岛购物比跨境购物更实惠
免税额度提高，免税范围扩大，绝大部分商品不限购买数量，是33号公告的突出变化。
根据33号公告，免税额度从每年每人3万元提高至10万元；免税范围新增平板电脑、手机、无线耳机、微型机、小型计算机、电子游戏机及酒类7种商品，共囊括45种商品。同时，33号公告取消了单件商品额度限制和大部分商品数量限制，其中，化妆品、手机、酒类等少数商品仍受购买数量限制。根据《离岛免税商品品种及每人每次购买数量范围》规定，化妆品每人每次限购30件，手机每人每次限购4件，啤酒、红酒、清酒、洋酒以及发酵饮料等酒类，每人每次购买不超过1500毫升。化妆品、酒类的“购买次数”，以旅客购物后乘飞机、火车、轮船离岛记为1次。这些变化，都大大降低离岛旅客购物的税收成本。
举例来说，假设王女士通过跨境电商购买10件化妆品，总价3万元，因为超过《财政部 海关总署 税务总局关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）规定的个人单次（5000元）和年度累计（2.6万元）交易限值，则应按跨境电商方式监管、用一般贸易进口货物计算缴税。
假设该化妆品的消费税税率为15%，增值税税率为13%，关税税率为20%，则王女士应纳关税税额＝完税价格×实征关税税率＝30000×20%＝6000（元）；应纳消费税税额＝（完税价格＋实征关税税额）÷（1－消费税税率）×消费税税率＝（30000+6000）÷（1－15％）×15％=6352.94（元）；应纳增值税税额＝（完税价格＋实征关税税额＋实征消费税税额）×增值税税率＝（30000＋6000＋6352.94）×13％=5505.88（元）；合计进口税收应纳税额＝6000＋6352.94＋5505.88＝17858.82（元）。
根据33号公告，假设王女士借在海南休假之便，在海南三亚海棠湾免税店购买该化妆品，由于不超过年度限制（10万元）和化妆品件数（30件），可省去17858.82元税款，比通过跨境电商购买还要实惠得多。
重点：须满足“离岛”这一实质性条件
满足了限额、限量要求，旅客还须紧盯“离岛”这一实质性条件，在特许经营免税店内消费，按规定提货离岛。
首先，适用对象有要求。消费者须为年满16周岁，持有有效身份证件，离开海南岛但不离境的国内外旅客。同时，离岛方式不限，包括飞机、火车、轮船。为确保符合“离岛”身份，旅客在购买免税品时，须主动提供本人的有效身份证件（大陆旅客持居民身份证、港澳台旅客持旅行证件、国外旅客持护照），以及离岛搭乘运输工具凭据（机票、火车票、船票）。值得注意的是，33号公告对海南岛内居民无差别对待，只要满足以上规定，也可享受离岛免税优惠。
其次，消费场所有范围。旅客只有在符合规定的免税商店内消费，才能享受33号公告的税收优惠。目前，具有实施离岛免税政策资格并实行特许经营的免税店，共有4家，分别为海口美兰机场免税店、海口日月广场免税店、琼海博鳌免税店以及三亚海棠湾免税店。同时，旅客可以线上或线下两种方式消费。除到免税店内消费外，还可在网上销售窗口购买。如果采用线上方式消费，购物人与支付人须一致。
最后，提货方式有规定。为方便出行，在旅客购买免税商品后，免税店根据旅客离岛时间运送货物至机场、火车站、港口码头的指定区域。旅客须凭购物凭证和有效身份证件，到指定区域提货。需要提醒的是，免税商品须一次性、随身携带离岛。
注意：超额消费须缴纳进境物品进口税
离岛旅客如果超额、超量消费，须根据现行规定，照章缴纳进境物品进口税。
在缴纳相关税费时，完税价格如何确定“有学问”。根据《海关总署关于发布海南离岛旅客免税购物监管办法的公告》（海关总署公告2020年第79号，以下简称“79号公告”）规定，超出年度免税购物额度、限量的部分，照章征收进境物品进口税（即行邮税）。
特殊情况下，如果离岛旅客年度免税购物额度有剩余，在缴税购买超出免税限额的商品时，海关以“离岛免税商店商品零售价格减去剩余的免税限额”作为完税价格计征税款。举例来说，孙女士在海南海口美兰机场免税店购买29件化妆品，共8万元。在还剩2万元免税额度情况下，孙女士又购买了3只手表，共3万元。对超额部分，应按照规定征收进境物品进口税，已知手表的进口税率为50%，则实征手表进口税＝（3－2）×50%＝0.5（万元）。
如果旅客购物时不使用年度免税购物额度或者超出限量购买的，海关以离岛免税商店商品零售价格作为完税价格计征税款。假设李先生在海南海口美兰机场免税店购买7只手表，单价1.2万元，共8.4万元，虽未超10万元限额，但超出4块限量的规定。对于超量部分，应按规定征收进境物品进口税，则实征手表进口税＝（7－4）×1.2×50%＝1.8（万元）。
同时，为方便纳税人，离岛旅客可以通过离岛免税商店向海关办理税款缴纳手续。
（作者单位：国家税务总局税务干部学院）
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