英国：多种税收政策鼓励公众参与慈善

       英国的慈善事业历史悠久，早在1601年就颁布了世界上第一部《慈善法》。经过400多年的发展，英国慈善事业不断壮大，慈善理念已深入人心。在英国，公众参与街头募捐、签订银行月捐协议、进行网络捐款等形式多样的慈善活动已成为十分普遍的行为。值得关注的是，英国公众如此积极参与慈善活动，离不开税收政策的支持。

       便利的工资单扣除捐赠计划。工资单捐赠计划主要由雇主建立并执行，不具有强制性，但受到政府鼓励，雇主执行该计划产生的额外费用都可在计算利润时加以扣除。雇主首先要在经英国税务海关总署批准和监督的机构名单中，选定某个代理机构，建立工资单扣除捐赠计划。有捐赠意向的员工，仅需填写一份表格并提交给代理机构，就可加入该计划，员工可以自主决定捐款数额和捐款对象。加入计划的员工也可随时退出，但需在合理期限内通知雇主并告知代理机构。每次发放工资前，雇主会扣除加入计划的员工工资中的捐款部分，并交付给代理机构，代理机构将在60天内把款项捐赠给雇员选定的慈善组织。由于捐款是在雇主缴纳国民保险后，才从代扣缴的税前工资中自动扣除，这使得员工可获得最高税率的减免。同时，加入工资单扣除捐赠计划的员工，不需要再进行税收减免申请等烦琐操作。具有稳定收入的员工很乐意加入工资单扣除捐赠计划，目前已有超过73万人参与到该计划。

       灵活的礼物援助。礼物援助的捐赠方式是通过慈善机构代替捐赠者申请捐赠免税等事宜，鼓励更多公众在纳税之后继续为慈善事业捐赠资金。纳税人如果想采用礼物援助方式进行捐赠，需要向慈善机构或社区业余体育俱乐部提供一份适用礼物援助捐款方式的声明。只要捐款者缴纳了收入税或资本利得税，年度捐款不超过其在该纳税年度所缴税款的4倍，捐款就符合礼物援助的资格。捐款可以采用现金、支票、信用卡、邮政汇票、电汇等方式，具体金额没有限制。英国政府还通过数据库、互联网系统的建立完善，来方便捐赠者和慈善机构运用礼物援助方式。

       鼓励企业员工参与志愿服务。在英国，如果某公司临时将一名员工调到慈善机构工作，或者员工在工作时间自愿为慈善机构工作，该公司由此所产生的任何费用，都可以作为正常业务支出在税前扣除。这样做的前提条件是，公司在员工为慈善机构工作时，仍继续支付其工资并代扣代缴所得税。为树立良好的社会形象，企业本身就乐于参与慈善活动，员工加入志愿服务的成本可以抵消税收成本，这就使得更多的英国企业积极支持员工参与志愿服务，一定程度上解决了慈善机构的人手不足问题。据相关统计，仅2017年，英国就有1100万人每月至少参加1次志愿活动，占全英总人口的25%。

       遍布各地的慈善商店。英国的慈善商店是出售公众捐赠物品的场所，销售所得用于支持慈善活动。慈善商店的开设者大多是英国的大型慈善组织，包括英国心脏基金会、救助儿童会、乐施会和英国癌症研究所等。英国个人可以将自己的闲置物品捐赠给慈善商店，其捐赠免征增值税。慈善商店接受捐赠物品后，经过清洗、消毒、整理再对外销售，其销售收入同样免税。个人在慈善商店购买所需物品，不仅价格较为实惠，而且可为慈善事业作出一份贡献，因此公众到慈善商店购物相当普遍。在包括税收政策在内的各类慈善政策支持下，遍布各地的慈善商店既为慈善机构筹措了相当规模资金，又起到了方便居民参与慈善的效果，还达到了节约资源和保护环境的目的，可谓“一举三得”。据相关统计，目前英国有超过1万家慈善商店，每年可筹集3亿英镑左右的慈善资金。

       我国慈善事业发展呈现良好势头，公众参与慈善活动的热情日益高涨，在这次抗击新冠肺炎疫情的过程中，表现得尤为明显。我国目前已经出台税收优惠政策鼓励个人捐赠，比如个人捐赠额未超过纳税人申报的所得税应纳税所得额30%的部分允许税前扣除，针对一些特定捐赠实行全额税前扣除等，在优惠力度和适用范围等方面已与国际上慈善事业发达国家的水平相接近。未来，我国可进一步参考国外的经验，将税收激励政策与慈善活动有机结合，便利并调动公众参与慈善活动的积极性。

（作者单位：北京神州税道税务研究中心）