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《中华人民共和国民法典》不仅在平等民事主体之间确定了行为自由的边界，也为税务机关在民事领域的执法活动划定了范围。对于私权利“法无禁止皆自由”，对于公权力“法无授权皆禁止”是税务机关执法活动中极为重要的法治思维，在贯彻落实民法典中应当充分得到体现。
对于私权利：“法无禁止皆自由”
“法无禁止皆自由”中的“法”应从多个层次去把握：既包括法律、法规，也包括规章和税务规范性文件；既包括法的具体规定，也包括法的原则或精神；既包括法，也包括不违背公序良俗原则的习惯。无论是人身关系还是财产关系，应该考虑，当法律、法规没有明确禁止时，规章或税务规范性文件有没有经授权的相关规定，是否符合法的原则或精神，是否符合不违背公序良俗的习惯？除上述禁止性的规定外，税务机关不能以便于管理、提高效率为由，去干涉税务行政相对人的生产经营。
对于公权力：“法无授权皆禁止”
“法无授权皆禁止”也可以称为“法定职责必须为”和“法无授权不可为”，即分别在积极和消极方面规制了公权力的行使。
基于“法定职责必须为”，税务机关应当积极顺应民法典的新变化，探索税务新实践。比如，根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）第9条规定，“纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。”这与现行的《中华人民共和国民法通则》的有关住所的规定相一致。然而，民法典第25条对住所的规定有了新变化，明确“自然人以户籍登记或者其他有效身份登记记载的居所为住所；经常居所与住所不一致的，经常居所视为住所”。民法典施行后，没有任职受雇单位的纳税人，能否可以选择向“其他有效身份登记记载的居所”所在地主管税务机关申报，税务机关应当研究明确。
基于“法无授权不可为”，税务机关在民事领域内的执法应当仅限于民法典规定的范畴之内。民法典的涉税条款有3个方面：一是第43条明确的代管人税务责任；二是第535条、第538条和第539条赋予税务机关的代位权和撤销权；三是第1159条、第1161条~1163条对遗产继承时税款的处理。税务机关应严格依照法定授权范围、程序、标准行使权力，未经授权，不得随意做出减损税务行政相对人的合法权益或增加其义务的决定。
（作者系国家税务总局河北省税务局政策法规处处长）
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