年终奖、津补贴如何进行税务处理？

柴成山：居民个人取得的全年一次性奖金（俗称“年终奖”），符合规定条件的，在2021年12月31日前，有两种计税方式，一种是不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税；另一种是并入当年综合所得计算纳税。

两种不同计税方法税负不同，个人只有在年度终了汇总全年综合所得后，才能计算比较出哪种方法税负更低。实务中，一些扣缴义务人在发放年终奖时，由于不清楚每一位员工全年综合所得的收入情况，无法对不同的员工进行个性化选择，通常采用一种方法扣缴所有员工的个人所得税。

举例来说，2019年2月，A公司发放了年终奖，统一按照单独计税方法，为所有员工扣缴了年终奖的个人所得税。其中，员工张某取得300000元。此外，张某2019年度依法扣除“三险一金”、专项附加扣除等项目后的预扣预缴应纳税所得额为每月7000元。那么，A公司应为张某扣缴年终奖个人所得税300000×20% -1410=58590（元）；全年预扣预缴工资、薪金所得个人所得税（7000×12-60000）×3%=720（元）。

假设当年张某没有其他综合所得。年度终了后，张某有两种选择，一种是将年终奖并入综合所得计税，则应缴纳个人所得税（7000×12+300000-60000）×25%-31920=49080（元）；另一种是选择单独计税，则应纳税额为58590+720=59310（元）。按照前一种计算方法，可比后一种计算方法少缴个人所得税59310-49080=10230（元）。因而，张某在年终办理综合所得汇算时，可选择将年终奖并入综合所得计算应纳税额，退回多预缴税款。

孙彤：值得关注的是，目前，“个人所得税”APP端或自行申报WEB端暂不直接支持将并入工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的年终奖再分离出来，单独计税。为避免不必要的麻烦和增加纳税人的税收负担，如果不能准确预计该纳税人全年综合所得收入情况，建议扣缴义务人在发放全年一次性奖金时，可先按单独计税方法扣缴税款，年度终了后，由纳税人在办理综合所得汇算时，再自行选择最合适的计税方法。

问：单位发放的各种补贴、补助如何进行税务处理？

柴成山：在个人工资、薪金所得中，各类补贴、津贴所占比重并不小。有些津补贴是按国务院的规定发放的，有些是按人社部门的规定发放的，有些则是各地政府根据国务院有关文件精神，结合本地情况安排发放的。根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴，免征个人所得税。纳税人取得的其他各项补贴、津贴，除另有规定外，均应缴纳个人所得税。

此外，对于不征税津补贴，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）作了列举。具体来说，主要包括独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴和误餐补助等。值得注意的是，不征税误餐补助，指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得，计征个人所得税。

吴健：实务中，不少单位还为员工发放公务交通与通讯补贴。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）的规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。


 

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