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需要说明的是，计算近3年样本上市公司整体综合税负时，分子口径为样本公司同期应缴纳增值税、企业所得税等各项公司负担税费之和，分母口径为样本公司营业总收入之和。同时，样本上市公司不包含标有*ST、ST，未出年报、审计报告，审计结论为无法表示意见，税收核算不符合会计制度规定以及2019年营业收入小于1亿元的企业。
近年来上市公司整体综合税负逐年下降，是国家实施一系列减税降费政策的结果。自2018年以来，国家不断加大减税降费力度，惠及各类市场主体。国家税务总局公布数据显示，2018年增值税全年减税规模近4000亿元，2018年5月～12月因降低增值税税率减税约2700亿元；2019年减税降费总额更是超过2万亿元。
分析发现，不少上市公司税负下降与增值税相关政策的调整有着直接关系。以某轨道交通装备制造（装备制造业）上市公司为例，公司近3年的营业收入分别为21101亿元、21908亿元和22901亿元，变化幅度较小。近3年公司主营业务销售毛利率也非常接近，分别为22.68%、22.16%和23.08%。经计算，该上市公司近3年整体应缴税费综合负担率分别7.43%、6.45%和5.98%，环比变动值分别为-0.98个百分点和-0.47个百分点。具体计算各税种税负率后发现，该上市公司增值税税负率分别为4.92%、4.51%和4.01%，环比变动值分别为-0.41个百分点和-0.50个百分点，对该公司整体综合税负下降的影响较大。
值得关注的是，近年来的减税降费政策在一定程度上推动上市公司加大了研发投入力度。根据同花顺旗下的iFinD金融数据终端统计，在已经披露2019年年报的上市公司中，有89.9%的公司披露了2019年的研发投入数据，合计金额达8707亿元，比上年增加了16.62%，研发投入超过百亿元的上市公司有10家。
［作者单位：北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）；国家税务总局大连保税区税务局］
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